Малые товарищества – промежуточное звено между ИП и ЗАО
После вступления в силу 1 сентября 2012 года Закона ЛР о малых товариществах начинающие бизнес действительно не могу пожаловаться на отсутствие разнообразия организационно-правовых форм деятельности. Разрабатывая проект этого закона, Министерство экономики акцентировало, что стремится создать новую, предназначенную для малого и среднего бизнеса организационно-правовую форму бизнеса с ограниченной гражданской ответственностью, которая стала бы промежуточным звеном между индивидуальным предприятием и закрытым акционерным обществом.
Тем не менее, когда несколько лет вынашиваемый Закон о малых товариществах увидел свет, одни поспешили радоваться тому, что новая концепция действительно упростит учреждение и управление малого и среднего бизнеса, другие – перечислять изъяны регулирования новой формы юридического лица.
В этой статье мы рассмотрим основные особенности малых товариществ, преимущества и недостатки деятельности через такую организационно-правовую форму юридического лица по сравнению с другими юридическими лицами.
Малое товарищество – это привилегия с ограниченной ответственностью без обязательного уставного капитала
При разработке приспособленной для малого бизнеса концепции регулирования юридического лица в первую очередь учитывалось пожелание представителей малого бизнеса упростить требования к учреждению бизнеса с ограниченной ответственностью, а также снизить приходящуюся на бизнес административную нагрузку. Так было принято решение создать новую форму юридического лица с ограниченной ответственностью, в отношении которого не применялось бы требование о минимальном размере уставного капитала. Это означает, что участники малого товарищества (члены товарищества) точно так же, как, например, акционеры закрытого акционерного общества, не несут ответственности по обязательствам малого товарищества. Однако за эту привилегию учредители малого товарищества не обязаны обеспечить малое товарищество первоначальным капиталом, которым малое товарищество могло бы отвечать перед кредиторами.
С другой стороны, хотя к малым товариществам и не применяется требование минимального размера уставного капитала, для начала бизнеса часто требуется первоначальный оборотный капитал. С этой целью закон предусматривает, что членом малого товарищества может быть только физическое лицо, которое внесло или обязалось внести в малое товарищество имущественный вклад. Разница лишь в том, что размер взносов учредители могут устанавливать в зависимости от потребностей бизнеса. Взносом могут быть и денежные средства, и другое имущество. Имущественным взносом запрещено считать обязательства по выполнению определенных работ или оказанию услуг. Следует отметить, что при внесении имущества в малое товарищество, в отличие от компаний с акционерным капиталом, нет необходимости в независимой оценке вносимого имущества. Стоимость не денежного взноса в малое товарищество единогласно определяется членами товарищества.
Размер взноса члена малого товарищества имеет большое значение и в том аспекте, что согласно общим положениям законодательства прибыль малых товариществ распределяется пропорционально взносам его членов. Правда, можно договориться и о других пропорциях и порядке распределения прибыли, особо оговорив порядок распределения прибыли в положениях малого товарищества.
И все-таки, учитывая, что при разработке закона ориентировались на малый бизнес, привилегия учреждать малые товарищества была предоставлена только физическим лицам. Малое товарищество, в отличие от, скажем, хозяйственного товарищества, сможет учредить один член, но следует помнить, что количество членов не должно превышать десяти. Новый член товарищества может быть принят только по единогласному решению всех членов малого товарищества.
Упрощенные требования к ведению учета
Еще одно преимущество малого товарищества – к этой форме предприятия будут применяться упрощенные требования по учету. В опубликованном службой аудита и учета проекте стандарта предпринимательства и учета «Учет и финансовые отчеты малого товарищества» предусмотрено, что комплект финансовой отчетности малого товарищества будет состоять только из баланса и отчета о прибыли (убытках). Поэтому не придется составлять пояснительную записку и отчет об изменениях в собственном капитале (в проекте стандарта предпринимательства и учета установлено, что малое товарищество вместе с отчетом о прибыли (убытках) будет предоставлять таблицу с информацией о распределенной прибыли). По проекту стандарта предпринимательства и учета, от малых товариществ также не будет требоваться оценивать активы и обязательства по истинной стоимости, применять метод переоценки стоимости при учете долгосрочных материальных активов, уценку нематериальных активов и долгосрочных материальных активов, оценку запасов по чистой стоимости возможной реализации, в отчете о прибыли (убытках) выделять финансовую и инвестиционную деятельность. Кроме того, следует иметь в виду, что Закон о бухгалтерском учете, до сих пор не запрещавший руководителю хозяйствующей единицы самому вести и распоряжаться учетом, с 01-01-2013 этого настоятельно требует. Однако для некоторых организационно-правовых форм бизнеса, включая и малые товарищества, будет сделано исключение. Учет малого товарищества сможет вести член малого товарищества.
Распределение прибыли и налоговая нагрузка
Закон о малых товариществах предусматривает, что члены малого товарищества могут распределять не только годовую прибыль, но и прибыль малого товарищества за период короче финансового года. При распределении прибыли за период короче финансового года необходимо составить комплект финансовых отчетов за период, за который распределяется предназначенная для членов малого товарищества доля прибыли. Конечно, при распределение прибыли, кроме необходимости подготовить комплект финансовых отчетов, предприятие должно удовлетворять требованиям платежеспособности предприятия, т. е. собранию членов товарищества запрещается принимать решение о распределении и выплате прибыли, если (а) во время принятия решения малое товарищество имеет просроченные финансовые обязательства (б) сумма подлежащего распределению общего результата финансового года является отрицательной (в) а также, если товарищество, выплатившее прибыль членам товарищества за период короче финансового года, окажется не в состоянии выполнить свои обязательства на текущий финансовый год.
Аналогичный порядок применяется к закрытым акционерным обществам. Однако, в отличие от акционеров закрытого акционерного общества, членам малых товариществ также предусмотрена возможность выплачивать денежные средства малого товарищества в качестве авансом выплачиваемой прибыли для своих личных нужд. Здесь мы можем усмотреть сходство с правовым регулированием индивидуальных предприятий, где денежные средства на личные нужды может выплачивать владелец предприятия. Такая аналогичная возможность предоставляется членам товарищества, учитывая, что с работающими в малом товариществе членами не заключаются трудовые договоры. Просто в случае авансом выплачиваемой прибыли необязательно составлять комплект промежуточной финансовой отчетности. Эти суммы выплачиваются в установленном в положениях малого товарищества порядке, составляя документ о приеме-передаче денежных средств. Но в целях защиты интересов кредиторов в законе предусмотрен предохранитель. В ч. 1 ст. 26 Закона предусматривается, что в том случае, если доля прибыли финансового года малого товарищества, приходящаяся на члена малого товарищества, меньше суммы полученных им в качестве авансом выплачиваемой прибыли выплат, член малого товарищества должен вернуть малому товариществу сумму, превышающую приходящуюся на него долю прибыли. Так, по сути, устанавливается регулирование, обязывающее члена малого товарищества получать от малого товарищества только часть фактически заработанной прибыли, т.е. если годовой результат – это убытки, члену малого товарищества придется вернуть все, что он получил в качестве авансом выплачиваемой прибыли на личные нужды либо, если прибыль, полученная в течение года будет меньше, чем при ее пропорциональном распределении приходилось бы на конкретного члена малого товарищества, он должен будет вернуть разницу между пропорционально приходящейся на него долей распределяемой прибыли и авансом выплаченной прибылью.
Учитывая упомянутое регулирование, в конце финансового года может сложиться парадоксальная ситуация, когда члену малого товарищества придется вернуть авансом полученные суммы в бюджет малого товарищества. Но будут ли в таком случае из государственного бюджета возвращены и уплаченные с авансом полученных денежных средств налоги, вопрос пока остается открытым.
Итак, члены малого товарищества все выплаты получают путем того или иного распределения заработанной или будущей прибыли малого товарищества. Прибыль малых товариществ, как и заработанная прибыль других частных юридических лиц, облагается налогом на прибыль. Положения налогового законодательства и ставки для всех форм коммерческих юридических лиц одинаковы. Не исключение и малые товарищества, т.е. для малых товариществ будет действительна общая 15-процентная ставки налога на прибыль и льготная 5-процентная ставка в том случае, если малое товарищество будет удовлетворять требованиям налогового законодательства о среднесписочной численности работников (не более 10), о генерируемых доходах налогового периода (не более 1 млн. литов) и о неведении бизнеса через другие налогооблагаемые единицы.
Между тем выплачиваемые членам малого товарищества суммы будут облагаться налогом двояко – одни как соответствующие сути трудовых отношений доходы, другие – как распределяемая прибыль.
Поскольку налоговая система Литвы основана на принципах равноправия и обязательности для всех налогоплательщиков (особенно в плане социального страхования), желающие быть охваченными системой социального страхования, аналогично владельцам индивидуальных предприятий, смогут декларировать Государственной налоговой инспекции по своему усмотрению сумму, которая будет облагаться налогом как связанные с трудовыми отношениями и их сутью доходы, т.е. с этой суммы возникает обязанность по уплате подоходного налога с населения (15 проц.), взносов социального пенсионного страхования (26,3 проц.), а также взносов медицинского страхования (9 проц.). Впрочем, малое товарищество за своих членов взносы медицинского страхования будет обязано платить от действующей минимальной заработной платы (МЗП) в любом случае.
Следует отметить, что в отношении обсуждаемой заявленной суммы доходов, аналогично налогообложению прибыли индивидуальных предприятий, будет применяться так называемый принцип «потолка взносов социального страхования». Например, при исчислении по ныне действующему размеру страхуемых доходов, по ставке социального пенсионного страхования и медицинского страхования не облагались бы налогом доходы, превышающие ежемесячный доход в размере 5 952,00 литов, или годовой доход в размере 71 424,00 литов.
Любые остальные суммы, выплачиваемые члену малого товарищества, будут облагаться налогом как распределяемая прибыль, т.е. в размере 20 проц. ставки подоходного налога с населения.
Таким образом, по действующей сегодня налоговой базе, члены малых товариществ смогут сами выбрать размер взносов социального страхования и какую пенсию ожидать в будущем (за исключением обсужденного ранее исключения для медицинского страхования).
Однако следует обратить внимание, что такая свобода выбора будет действовать только до начала 2014 г. Согласно текущей редакции Закона о государственном социальном страховании, с 1 января 2014 г. должны вступить в силу изменения п. 1 ч. 2 ст. 7, в которых указано, что выбираемая членами малого товарищества предназначенная для личных нужд и соответствующая сути трудовых отношений декларируемая сумма доходов за один месяц не сможет составлять менее ежемесячной МЗП.
Сравнивая малое товарищество с закрытым акционерным обществом, следует отметить, что налогообложение трудовых отношений налогами социального страхования немного выше (для новых учреждаемых предприятий общая ставка составляет 39,98 проц., а для членов малых товариществ применяется ставка 35,3 проц.). С другой стороны, в случае трудовых отношений и размер социального страхования значительно выше.
Управление
В качестве одного из преимуществ малого товарищества разработчики закона указывают упрощенное и гибкое управление малым товариществом. Учредители малого товарищества могут выбрать одну из двух альтернативных структур органов малого товарищества: (1) собрание членов малого товарищества, которое одновременно будет и единственным руководящим органом малого товарищества, или (2) собрание членов малого товарищества и руководителя малого товарищества.
Если выбирается структура органов управления малого товарищества в соответствии с первым вариантом, т. е. без руководителя, собрание членов малого товарищества должно назначить одного из членов товарищества представителем малого товарищества. Это лицо не считается отдельным органом управления малого товарищества и является представителем собрания членов малого товарищества как органа управления. Но назначенный собранием членов представитель приобретает немало характерных для единоличного органа управления обязанностей.
В отличие от, например, полного хозяйственного товарищества, малое товарищество может иметь только одного такого представителя. Вполне естественно, что вследствие того, что законом не предусмотрена возможность количественного представительства, т. е. чтобы малое товарищество могли единолично представлять несколько лиц, неизбежно повышенная доля ответственности за осуществление принятых собранием членов малого товарищества решений и организацию повседневной деятельности будет приходиться на назначенного представителя. Поэтому, чтобы избежать запрограммированного конфликта между назначенным представителем и другими членами малого товарищества, предлагается заранее договориться (в учредительном договоре), будет ли получать представитель товарищества вознаграждение за свою деятельность.
Если будет решено, что деятельность представителя будет возмездной, с ним заключается не трудовой договор, а гражданский договор оказания услуг. Точно такой же гражданский договор оказания услуг должен быть заключен с руководителем малого товарищества, если в соответствии с выбранной структурой органов управления малым товариществом такой единоличный орган управления предусмотрен. Гражданский договор с руководителем малого товарищества считается определенным преимуществом, потому что если между руководителем и малым товариществом существуют не трудовые, а гражданско-правовые отношения, уменьшается связанная с трудовыми отношениями административная нагрузка. С другой стороны, гражданский кодекс не регулирует договорные отношения по оказанию услуг так подробно, как трудовые отношения регулируются трудовым кодексом. Поэтому в гражданском договоре сторонами должны быть обсуждены существенные условия оказания услуг.
Несколько необычная альтернативная структура органов управления предприятием, в соответствии с которой принятие решений о повседневной деятельности малого товарищества поручается принимать коллегиальному органу управления – собранию членов, очевидно была ориентирована на высказанное малыми предпринимателями пожелание иметь возможность осуществлять деятельность без обязательной оплачиваемой руководящей должности. Казалось бы, что в случае выбора структуры органов управления без руководителя и без выплаты вознаграждения назначенному собранием членов малого товарищества представителю, а распределяя заработанную малым товариществом прибыль только в виде дивидендов, полученные членом малого товарищества доходы должны бы облагаться только 20 проц. ставкой подоходного налога с населения. Но вспомнив о вступающих в 2014 г. в силу поправках Закона о государственном социальном страховании, аргумент, что будет необязательно назначать высокооплачиваемого руководителя юридического лица, не кажется таким весомым. Ведь с тех пор за представителя малого товарищества, как и за других членов малого товарищества, придется платить взносы социального страхования, по крайней мере, с размера минимальной ежемесячной зарплаты, т.е. налоги социального страхования придется платить не только за выполняющего роль руководителя представителя собрания членов малого товарищества, но и за остальных членов малого товарищества. А налоги социального страхования как раз и являются основной налоговой нагрузкой соответствующих сути трудовых отношений доходов.
В обобщение можно констатировать, что малое товарищество как форма предпринимательства и юридического лица, благодаря общности налогообложения с индивидуальными предприятиями, привилегии ограниченной ответственности, отсутствию требования минимального уставного капитала, упрощенному по сравнению с закрытыми акционерными обществами бухгалтерскому учету может стать неплохой альтернативой индивидуальным предприятиям и закрытым акционерным обществам, если акционеры намерены активно участвовать в деятельности малого товарищества. Но начинающим новый бизнес хотелось бы посоветовать при выборе между малым товариществом и закрытым акционерным обществом хорошо оценить перспективы бизнеса. Например, учитывая то обстоятельство, что членом малого товарищества может быть только физическое лицо, выбрав такую организационно-правовую форму Вы можете ограничить свои возможности в будущем привлечь стратегического инвестора или инвестиции из так называемых «ангелов бизнеса», основной принцип деятельности которых – инвестиции в бизнес путем приобретения частичного контроля над бизнесом.
